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财税[2015]119号文:研发费用加计扣除政策整理(图解)
时间:2019-11-03
财税[2015]119号文适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

2016年1月1日起执行,国税发〔2008〕116号财税〔2013〕70号同时废止。 ◣


事项 关键点 定义 本通知所称研发活动,是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期∨损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳⊕税所得额中扣除;形成无形资ц产的,按◈照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用的具体范围包括:  
允许加计扣除的研发费用。 1.人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外々聘研发人员的劳务费用。 ●·

2.直接投入费用 ▼ (1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(2Л)用ω于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成Я固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。
(3)用于研发活动的仪器、设╥备的运行维护、调整、检验、维修◁等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 3.折旧费用 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 Φ 4.无形资产摊销 用于研发活动的软件、专利权、非Ⅹ专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。 卍 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
6.其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨♯♮询费、高新科|技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评⊕估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、じ代理щ费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。 不适用税前加计扣除 1.企业产品(服务)的常规性升级。 ○ 2.对某项科研成果的直接应用,如∧直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服★务或知识等♠。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重︹︺︻复或简单改变。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。 ▷ 6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析☠、维修维护。 ч 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 不适用税前加计扣除政策的行业 1.烟草制造业。


行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754 -2011)》为准,并随之更新。 2.住宿和餐饮业。 ◎ 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 Ⅴ 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。 〓 特别事项的处理

委托研发 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。
委托方与受托方存在关联ミ关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外机构或个人进行研发█活动所发生的费用,不得加计扣除。 合作研发 企业共同合作开发的项目,由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除♥。
集团研发 企业集团根据生产经‖∠营和科技开发з的实际情况,对技术要求高、投资数额大,需要集中研发的项目,其实际发生的研发费用,可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则,合理确定研◤发费用的分摊方法,在受益成员企业间进行分摊,由相关成员企业分别计算加计扣除。
创意设计活动 企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活▌动而发生的相关Π费用,可按照本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏设计制作;房屋建筑工程设计(绿Ψ色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计;工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。 会计核算要求 1.企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理;同时,对享受加计扣除的研发费用按研发项目Ю设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按◄照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 2.企业应对研发费用和生产经营费▌用分别核算,准确、合理归集各项费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。 ⿻  
管理事项及征管要求 1.本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企♤业。
2.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的,税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行⿷合理调整。
3.税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的,可以⊿转请地市级(含)以上Ⅶ科技行政主管部门出具鉴定意见,科技部门应及时回复意见。企业承担省部级(含)以上科研项目的,以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目,不再需要鉴定。
╟ 4.企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的,可以追溯享受并履行备案手续,追溯期限最长为3年。
5.税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理,定期开展核查,年度核查面不得低于20%。
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